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增值稅計稅下工程結算的思考
發布日期:2019-12-20 點擊量:214 次

結合公司目前遇到的結算項目有關稅金如何處理,經有關項目負責人和公司專業技術負責人、公司質量工作領導小組成員的探討,我們從計稅方法、增值稅征收稅率、關于調整陜西省建設工程計價依據的通知三個方面學習入手,對工程項目實施時期如跨越在11%10%9%三個稅率階段,結算稅金如何處理做了思考總結。

 一、計稅方法。分為簡易計稅方法和一般計稅方法。

   在建筑業,下列情況應采用簡易計稅方法:

   1、小規模納稅人。

   2、一般納稅人實行清包工(工程材料全部由甲方提供,或主要材料由甲方提供,乙方僅自購輔助材料)的勞務分包工程。

   3、一般納稅人為老項目(合同注明在2016430日以前開工)提供建筑服務的工程。

   4、一般納稅人銷售自產的部分地坪材料等(需查閱相關規定)。

   除上述幾種情況外,應采取一般計稅方法計算增值稅。

   二、增值稅征收稅率。

   根據納稅人身份、計稅方法和應征收稅額項目不同,采取不同的增值稅率或征收率。對于建筑施工承包服務來講,采取簡易計稅方法增值稅征收稅率大多為3%(也有5%的情況),采取一般計稅方法增值稅率一般為9%10%11%)。

   三、關于調整陜西省建設工程計價依據的通知

   1、調整原則

同一合同工程項目,營改增后造價水平保持穩定。

同一合同工程項目,營改增后企業稅賦有所下降。

   2、陜建發〔2016100號(增值稅率11%)實施時間及有關規定。

   1201651日(含)起,新開工的房屋建筑和市政基礎設施工程應執行本《通知》規定。新開工的工程是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期或雖未取得《建筑工程施工許可證》但發承包合同注明的開工日期(簡稱“開工日期”)在201651日以后的房屋建筑和市政基礎設施工程。

2)開工日期在2016430日(含)前的房屋建筑和市政基礎設施工程,在符合《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)等財稅文件規定的前提下,按合同價約定的計價依據執行。

3201651日(含)前已進行招標但尚未開標的工程,應按本《通知》計價規定調整招標文件、最高限價的相關內容。

   3、陜建發〔201884號(增值稅率10%)執行時間及有關規定。

  (1201851日起,新開工的房屋建筑和市政基礎設施工程應執行本《通知》規定。

  (2)凡在2018430日前開工的在建工程,2018430日以前完成的工作量執行《陜西省住房和城鄉建設廳關于調整陜西省建設工程計價依據的通知》(陜建發[2016]100號)文件規定;201851日以后完成的工作量執行本通知的規定。

   4、陜建發﹝201945號(增值稅率9%)執行時間及有關規定。

  (1201941日起,新開工的房屋建筑和市政基礎設施工程應執行本《通知》規定。

  (2)凡在2019331日前開工的在建工程,2019331日以前完成的工作量執行原綜合系數(陜建發[2018]84號文件);201941日以后完成的工作量執行本通知的綜合系數。

   四、根據以上內容,對于陜西省建設工程計價的處理。

   簡易計稅法:工程造價=稅前造價(不乘綜合系數)+增值稅+附加稅

   一般計稅方法:工程造價=稅前造價(乘以綜合系數)+增值稅+附加稅

   五、工程項目實施時期如跨越在11%10%9%三個稅率階段,結算稅金如何處理。

   1、按發票劃分:以進度支付款開具發票金額,除以11%/10%/9%再除以綜合系數等于稅前造價,最終結算稅前造價(除以11%/10%/9%再除以綜合系數基數)扣除已付款的稅前造價,再乘以目前尚未開票的稅金9%以及9%階段綜合系數計算最終結算。

   2、按進度劃分:以審定進度款的計價文件為基數,結合相應施工時間節點,歸類稅金和綜合系數。剩余未付進度部分也均按照施工時間節點確定稅金。

質量部 王娜娜

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